佛山市南海區(qū)人民法院于2020年4月20日在淘寶網(wǎng)司法拍賣（變賣）網(wǎng)絡平臺上拍賣屬于張三所有的（取得時間為2018年11月13日）位于佛山市三水區(qū)樂平鎮(zhèn)S花園1234號房。2020年4月21日，買受人李四以369478元的最高價競得上述財產。經法院裁定該不動產的所有權歸買受人李四所有，上述財產權自裁定書送達買受人李四時起轉移。文書送達李四的時間為2020年5月12日。
張三于2020年12月21日到辦稅服務廳辦理二手房交易業(yè)務，稅務機關認為其銷售購買不足2年（2018年11月13日～2020年5月12日）的住房不得享受稅收優(yōu)惠，應按照5%的征收率全額繳納增值稅；納稅人則表示應以到稅務機關申報納稅的時間作為轉讓住房時間，即上次取得時間（2018年11月13日）到轉讓住房時間（2020年12月21日）已滿2年，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。
問題：如何判定司法拍賣房產的增值稅納稅義務發(fā)生時間？
辦理結果：以法院裁定書送達買受人李四的時間作為銷售住房的納稅義務發(fā)生時間計征增值稅，不符合個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅優(yōu)惠要求。
■案例評析
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條關于銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間為“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”的規(guī)定。
針對拍賣案例，應以拍賣合同或法院裁定書等資料生效確認銷售不動產行為發(fā)生。在確認發(fā)生銷售不動產行為的前提下，如拍賣行為已支付價款，則以出讓方收到價款為納稅義務發(fā)生時間；如拍賣行為未支付價款，且拍賣合同或法院裁定書等資料約定付款時間，則以約定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；如拍賣行為未支付價款，且拍賣合同或法院裁定書等資料未約定付款時間，則以不動產權屬變更當天為納稅義務發(fā)生時間。實際執(zhí)行中，對上述三個時間按孰先原則判斷納稅義務發(fā)生時間。
案件中，法院2020年4月21日以網(wǎng)絡競價成功確認書已確認拍賣成交，買受人李四已于拍賣成交后10日內將拍賣款項繳入法院賬戶，即視為納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)；法院執(zhí)行裁定書明確，財產權自裁定書送達買受人李四時起轉移。裁定書送達時間為2020年5月12日，即已明確該權屬轉移時間為納稅義務發(fā)生時間。因此，不符合個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售免征增值稅優(yōu)惠要求，需按照5%的征收率全額繳納增值稅。
來源|佛山日報
文|三水區(qū)稅務局提供 佛山日報記者吳昱萱整理
編輯|何欣鴻
