佛山市南海區(qū)人民法院于2020年4月20日在淘寶網(wǎng)司法拍賣(變賣)網(wǎng)絡平臺上拍賣屬于張三所有的(取得時間為2018年11月13日)位于佛山市三水區(qū)樂平鎮(zhèn)S花園1234號房。2020年4月21日,買受人李四以369478元的最高價競得上述財產。經法院裁定該不動產的所有權歸買受人李四所有,上述財產權自裁定書送達買受人李四時起轉移。文書送達李四的時間為2020年5月12日。
張三于2020年12月21日到辦稅服務廳辦理二手房交易業(yè)務,稅務機關認為其銷售購買不足2年(2018年11月13日~2020年5月12日)的住房不得享受稅收優(yōu)惠,應按照5%的征收率全額繳納增值稅;納稅人則表示應以到稅務機關申報納稅的時間作為轉讓住房時間,即上次取得時間(2018年11月13日)到轉讓住房時間(2020年12月21日)已滿2年,可享受增值稅免稅優(yōu)惠。
問題:如何判定司法拍賣房產的增值稅納稅義務發(fā)生時間?
辦理結果:以法院裁定書送達買受人李四的時間作為銷售住房的納稅義務發(fā)生時間計征增值稅,不符合個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售免征增值稅優(yōu)惠要求。
■案例評析
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十五條關于銷售不動產的納稅義務發(fā)生時間為“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”的規(guī)定。
針對拍賣案例,應以拍賣合同或法院裁定書等資料生效確認銷售不動產行為發(fā)生。在確認發(fā)生銷售不動產行為的前提下,如拍賣行為已支付價款,則以出讓方收到價款為納稅義務發(fā)生時間;如拍賣行為未支付價款,且拍賣合同或法院裁定書等資料約定付款時間,則以約定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間;如拍賣行為未支付價款,且拍賣合同或法院裁定書等資料未約定付款時間,則以不動產權屬變更當天為納稅義務發(fā)生時間。實際執(zhí)行中,對上述三個時間按孰先原則判斷納稅義務發(fā)生時間。
案件中,法院2020年4月21日以網(wǎng)絡競價成功確認書已確認拍賣成交,買受人李四已于拍賣成交后10日內將拍賣款項繳入法院賬戶,即視為納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù);法院執(zhí)行裁定書明確,財產權自裁定書送達買受人李四時起轉移。裁定書送達時間為2020年5月12日,即已明確該權屬轉移時間為納稅義務發(fā)生時間。因此,不符合個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售免征增值稅優(yōu)惠要求,需按照5%的征收率全額繳納增值稅。
來源|佛山日報
文|三水區(qū)稅務局提供 佛山日報記者吳昱萱整理
編輯|何欣鴻